Baza legala: HG 50/2012; Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificari si completari ulterioare; HG44/2004 privind Normele de aplicare a Codului fiscal cu modificari si completari ulterioare; Legea 168/2013; OG 8/2013
In conformitate cu prevederile art. 7 alin(1) pct.17din Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu modificari si completari ulterioare, se considera nerezident orice persoana juridica straina, orice persoana fizica nerezidenta si orice alte entitati straine, inclusiv organisme de plasament colectiv in valori mobiliare, fara personalitate juridica, care nu sunt inregistrate in Romania, potrivit legii;
In privinta sediului permanent, acesta reprezinta:
• un loc de conducere, sucursala, birou, fabrica, magazin, atelier, precum si o mina, un put de titei sau gaze, o cariera sau alte locuri de extractie a resurselor naturale;
• locul in care continua sa se desfasoare o activitate cu activele si pasivele unei persoane juridice romane care intra intr-un proces de reorganizare;
• un sediu permanent presupune un santier de constructii, un proiect de constructie, ansamblu sau montaj sau activitati de supervizare legate de acestea, numai daca santierul, proiectul sau activitatile dureaza mai mult de 6 luni.
In vederea realizarii unei distinctii clare asupra ce reprezinta si ce nu reprezinta un sediu permanent Codul fiscal reglementeaza si ce nu reprezinta un sediu permanent, adica:
• folosirea unei instalatii numai in scopul depozitarii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce apartin nerezidentului;
• mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident numai in scopul de a fi depozitate sau expuse;
• mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident numai in scopul de a fi procesate de catre o alta persoana;
• vanzarea de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident, care au fost expuse in cadrul unor expozitii sau targuri fara caracter permanent ori ocazionale, daca produsele ori bunurile sunt vandute nu mai tarziu de o luna dupa incheierea targului sau a expozitiei;
• pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul achizitionarii de produse sau bunuri ori culegerii de informatii pentru un nerezident;
• pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul desfasurarii de activitati cu caracter pregatitor sau auxiliar de catre un nerezident;
• pastrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinatie a activitatilor de mai sus, cu conditia ca intreaga activitate desfasurata in locul fix sa fie de natura preparatorie sau auxiliara.
Sediul permanent/sediul permanent desemnat din Romania apartinand persoanelor juridice straine beneficiare ale unor prestari de servicii de natura activitatilor de lucrari de constructii, montaj, supraveghere, consultanta, asistenta tehnica si orice alte activitati, executate de persoane juridice straine sau fizice nerezidente pe teritoriul Romaniei, au obligatia sa inregistreze contractele incheiate cu parteneri lor la organele fiscale competente, potrivit procedurii instituite prin ordin al presedintelui ANAF.
Contractele incheiate pentru activitati desfasurate in afara teritoriului Romaniei:
• nu fac obiectul inregistrarii potrivit prezentelor dispozitii;
• pentru incadrarea ca sediu permanent a unui santier de constructii sau a unui proiect de constructie, ansamblu ori montaj sau a activitatilor de supraveghere legate de acestea si a altor activitati similare se va avea in vedere data de incepere a activitatii din contractele incheiate sau orice alte informatii ce probeaza inceperea activitatii;
• conform prevederilor din art. 8 alin. (71), in vigoare de la 1 iunie 2013, ca urmare a aplicarii reglementarilor Legii 168/2013, ce aproba OG 8/2013 care modifica Legea 571/2003 privind Codului fiscal cu modificari si completari ulterioare – perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate in mod direct cu primul contract ce a fost executat se adauga la perioada care s-a consumat la realizarea contractului de baza.
Autorul articolului : Sergiu Cobirzan, expert contabil si auditor financiar.
